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政策解讀

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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項的公告》的解讀

2024.04.27 19:55瀏覽量:


  為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》(國發(fā)〔2024〕7號)要求,實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”,4月25日,稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項的公告》(2024年第5號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)5號公告)?,F解讀如下:
 一、自然人報廢產(chǎn)品出售者包括哪些?收購報廢產(chǎn)品后再銷(xiāo)售的自然人,是否包括在內?
  答:按照現行發(fā)票管理制度規定,增值稅一般納稅人和小規模納稅人銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品,可以自行開(kāi)具發(fā)票;自然人銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品(包括銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報廢產(chǎn)品,或者銷(xiāo)售收購的報廢產(chǎn)品)可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票,已經(jīng)實(shí)現了報廢產(chǎn)品流通環(huán)節合規開(kāi)、受票的覆蓋。5號公告落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署,實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”,是為了進(jìn)一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報廢產(chǎn)品時(shí)取得發(fā)票的便利性。
  5號公告所稱(chēng)自然人報廢產(chǎn)品出售者(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出售者)既包括銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報廢產(chǎn)品的自然人,也包括銷(xiāo)售收購的報廢產(chǎn)品的自然人,且自然人應符合連續不超過(guò)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的條件。這里的“反向開(kāi)票”累計銷(xiāo)售額,包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開(kāi)票”的銷(xiāo)售額。
  為規范市場(chǎng)和稅收秩序,5號公告還規定,自然人銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品連續12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的,資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)應當引導持續從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記,按照規定自行開(kāi)具發(fā)票。
  舉例說(shuō)明:
 情形一:資源回收企業(yè)A公司已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年7月至10月,自然人甲收購的廢紙,全部銷(xiāo)售給A公司,每月銷(xiāo)售一次,各月不含稅銷(xiāo)售額分別為200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元和200萬(wàn)元。除此之外,自然人甲未發(fā)生其他銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。2024年7月至9月,自然人甲銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的累計銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元,符合5號公告相關(guān)條件,A公司可向其“反向開(kāi)票”。但在2024年10月,自然人甲再次向A公司銷(xiāo)售廢紙時(shí),因其連續不超過(guò)12個(gè)月銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的累計銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元,不再符合5號公告的相關(guān)規定,A公司不得再向其“反向開(kāi)票”。同時(shí),自然人甲可依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記,按照規定自行開(kāi)具發(fā)票。

  情形二:資源回收企業(yè)A公司、C公司均已取得反向開(kāi)票資格。自然人甲于20248月向資源回收企業(yè)A公司銷(xiāo)售廢紙,不含稅銷(xiāo)售額為280萬(wàn)元,A公司已向其反向開(kāi)票;自然人甲于20249月向資源回收企業(yè)B公司銷(xiāo)售廢紙,不含稅銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元,B公司因不符合反向開(kāi)票條件,未取得反向開(kāi)票資格,未向自然人甲反向開(kāi)票,自然人甲向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票;202410月,自然人甲向C公司銷(xiāo)售廢紙,不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元。除此之外,自然人甲未發(fā)生其他銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。202410月,自然人甲向C公司銷(xiāo)售廢紙時(shí),因其連續不超過(guò)12個(gè)月反向開(kāi)票業(yè)務(wù)中銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的累計銷(xiāo)售額未達到500萬(wàn)元(280200=480萬(wàn)元),因此,C公司向自然人甲收購廢紙,可以向其反向開(kāi)票。


  二、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應符合什么條件?
  答:實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),應當符合以下三項條件之一,且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù):
  (一)從事危險廢物收集的,應當符合國家危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求,取得危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證;
  (二)從事報廢機動(dòng)車(chē)回收的,應當符合國家商務(wù)主管部門(mén)出臺的報廢機動(dòng)車(chē)回收管理辦法要求,取得報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書(shū);
  (三)除危險廢物、報廢機動(dòng)車(chē)外,其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務(wù)主管部門(mén)出臺的再生資源回收管理辦法要求,進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記,并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。
  另外,實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),包括單位和個(gè)體工商戶(hù)。即,從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個(gè)體工商戶(hù)也可以申請“反向開(kāi)票”。
 三、符合條件的資源回收企業(yè)應如何申請“反向開(kāi)票”?
  答:資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票”的,應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請表》,申請表內容包括:“反向開(kāi)票”申請時(shí)間、回收報廢產(chǎn)品類(lèi)別、銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品適用增值稅計稅方法等。同時(shí),需提供危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書(shū)或商務(wù)部門(mén)再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。
 四、“報廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼的適用范圍是什么?
  答:為推行資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”,稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》,增加了“報廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼,下設十類(lèi)報廢產(chǎn)品編碼(具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報廢機動(dòng)車(chē)、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池)以及“其他報廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼。資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí),以及納稅人銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí),均應當在“報廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼中選擇正確的編碼。如果銷(xiāo)售的報廢產(chǎn)品不屬于上述十類(lèi)報廢產(chǎn)品,應當在“其他報廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼中選擇對應的編碼,還需要填寫(xiě)報廢產(chǎn)品的具體品名。
  稅務(wù)總局將根據需要,適時(shí)對《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調整,并在開(kāi)票系統中及時(shí)更新,涉及重要調整的,適時(shí)予以公布。
 五、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)可開(kāi)具什么發(fā)票?
  答:考慮到納稅人需要發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前扣除,適用增值稅一般計稅方法的納稅人還需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的實(shí)際情況,因此,如資源回收企業(yè)屬于適用增值稅一般計稅方法的增值稅一般納稅人,可反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票;如屬于增值稅小規模納稅人,或者選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法的增值稅一般納稅人,可反向開(kāi)具普通發(fā)票,不得反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品,增值稅計稅方法發(fā)生變更的,應當申請對“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調整,并根據選擇適用的增值稅計稅方法正確開(kāi)具發(fā)票。資源回收企業(yè)可以按規定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款。

  情形一:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,其銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅一般計稅方法,已取得反向開(kāi)票資格。20246月,A公司向銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料,收購金額為202萬(wàn)元。對于上述收購業(yè)務(wù),A公司選擇反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票上注明不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元,稅額2萬(wàn)元。則A公司在計算20246月所屬期增值稅應納稅額時(shí),可按規定抵扣上述進(jìn)項稅額2萬(wàn)元。


  情形二:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,其銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法,已取得反向開(kāi)票資格。20247月,A公司向銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料,收購金額為101萬(wàn)元。對于上述收購業(yè)務(wù),由于A公司已選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法,因此只能向自然人甲反向開(kāi)具普通發(fā)票,不得反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。


 六、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人,選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法后,能否變更增值稅計稅方法?
  答:資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品,在5號公告施行前已按有關(guān)規定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法的,可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外,資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅后,36個(gè)月內不得變更;變更為增值稅一般計稅方法后,36個(gè)月內不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計稅方法。
  舉例說(shuō)明:

  情形一:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,自20231月起,從事銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法,并于2024430日取得反向開(kāi)票資格。A公司根據實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,于202471日起改為選擇適用增值稅一般計稅方法。此后,如A公司需再次選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法,則必須在選擇適用增值稅一般計稅方法滿(mǎn)36個(gè)月,即2027630日(202471日至2027630日共計36個(gè)月)后方可重新選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法。


 情形二:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,自20231月起,從事銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法,并于2024430日取得反向開(kāi)票資格。如A公司在2024731日前未改為選擇適用增值稅一般計稅方法,而是繼續選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法,則必須在選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法滿(mǎn)36個(gè)月,即20251231日(202311日至20251231日共計36個(gè)月)后方可選擇適用增值稅一般計稅方法。


  七、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后,需要開(kāi)具紅字發(fā)票的如何處理?
  答:資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后,發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓等情形,需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》;需要通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的,由資源回收企業(yè)填開(kāi)《紅字發(fā)票信息確認單》。資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時(shí),應當填寫(xiě)對應的藍字發(fā)票信息,紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。
  八、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品,可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策?
  答:出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品,可按規定享受小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續如小規模納稅人相關(guān)稅費優(yōu)惠政策調整,按照調整后的政策執行。
  需要注意的是,出售者應以每月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的累計銷(xiāo)售額作為依據,判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策,可能涉及多個(gè)資源回收企業(yè)向其“反向開(kāi)票”的銷(xiāo)售額。
  舉例說(shuō)明:

  情形一:20245月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)B公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)C公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元。上述資源回收企業(yè)均已取得反向開(kāi)票資格,且向自然人甲反向開(kāi)具了普通發(fā)票。該自然人20245月通過(guò)反向開(kāi)票銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的月銷(xiāo)售額合計9萬(wàn)元,未超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元的標準,可以適用小規模納稅人免征增值稅政策,A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報,無(wú)需繳納增值稅及附加稅費。


  情形二:20245月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)B公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)C公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為5萬(wàn)元。上述資源回收企業(yè)均已取得反向開(kāi)票資格,且向自然人甲反向開(kāi)具了普通發(fā)票。該自然人20245月通過(guò)反向開(kāi)票銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的月銷(xiāo)售額合計12萬(wàn)元,超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元的標準,不適用小規模納稅人免征增值稅政策。但是,自然人甲銷(xiāo)售廢金屬仍可以適用小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲反向開(kāi)票,因此需根據自身反向開(kāi)票金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報,并按規定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬(wàn)元×1%=0.03萬(wàn)元,B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬(wàn)元×1%=0.04萬(wàn)元,C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬(wàn)元×1%=0.05萬(wàn)元,附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。


  情形三:資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得反向開(kāi)票資格。20245月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元,由A公司反向開(kāi)具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人,選擇適用增值稅一般計稅方法,經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開(kāi)具了征收率為1%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。自然人甲20245月通過(guò)反向開(kāi)票銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的月銷(xiāo)售額合計7萬(wàn)元,未超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元的標準,符合小規模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷(xiāo)售廢金屬的業(yè)務(wù)選擇放棄享受免稅政策,應按B公司反向開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅,由B公司代辦增值稅及附加稅費納稅申報,并按規定繳納代辦稅費,其他業(yè)務(wù)仍可享受免稅政策。綜上,A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報,無(wú)需繳納增值稅及附加稅費;B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬(wàn)元×1%=0.04萬(wàn)元,附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。


 情形四:資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得反向開(kāi)票資格。20245月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為8萬(wàn)元,由A公司反向開(kāi)具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷(xiāo)售廢金屬,不含稅銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人,選擇適用增值稅一般計稅方法,經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開(kāi)具了征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。自然人甲20245月通過(guò)反向開(kāi)票銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的月銷(xiāo)售額合計12萬(wàn)元,超過(guò)了月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元的標準,不適用小規模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲反向開(kāi)票,因此需根據自身反向開(kāi)票金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報,并按規定繳納代辦稅費。同時(shí),自然人甲向B公司銷(xiāo)售廢金屬的業(yè)務(wù),選擇放棄享受小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策,應按B公司反向開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上,A公司需代辦申報并繳納增值稅為8萬(wàn)元×1%=0.08萬(wàn)元,B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬(wàn)元×3%=0.12萬(wàn)元,附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。


 九、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí),如何代辦出售者的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅?
  答:出售者按照銷(xiāo)售額(不含增值稅)的0.5%預繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅,由資源回收企業(yè)在“反向開(kāi)票”時(shí)按規定代辦申報事項、繳納代辦稅費。
  十、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應如何進(jìn)行代辦申報事項、繳納代辦稅費?
  答:實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),應按照規定在“反向開(kāi)票”的次月申報期內,向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》,繳納代辦的增值稅及附加稅費、個(gè)人所得稅。
  十一、出售者應如何自行辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯算清繳申報?
  答:出售者需要在次年3月31日前自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳。其中,出售者沒(méi)有投資個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的,以經(jīng)常居住地為經(jīng)營(yíng)管理所在地。出售者還同時(shí)投資個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的,分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳后,選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得年度匯總申報。
 十二、“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),能否按規定就“反向開(kāi)票”部分對應的銷(xiāo)售額享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策?
  答:資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》所列的資源綜合利用項目,其反向開(kāi)具的發(fā)票屬于《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號)第三條第二項第1點(diǎn)所述“從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票”,因此,“反向開(kāi)票”部分對應的銷(xiāo)售額可以按規定享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策。
  舉例說(shuō)明:
  資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,其經(jīng)營(yíng)范圍為收購廢鋼鐵用于生產(chǎn)煉鋼爐料,生產(chǎn)工藝符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》規定的技術(shù)標準和相關(guān)條件,且已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年6月,A公司銷(xiāo)售煉鋼爐料的不含稅銷(xiāo)售額為1500萬(wàn)元,除購進(jìn)廢鋼鐵外,其他可抵扣進(jìn)項稅額合計12萬(wàn)元。A公司當月購進(jìn)3批次廢鋼鐵,其中,向自然人甲收購廢鋼鐵,收購金額為505萬(wàn)元,不含稅銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元,已向其反向開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明稅款5萬(wàn)元;向自然人乙收購廢鋼鐵,收購金額為202萬(wàn)元,不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元,因自然人乙不符合條件,未向其“反向開(kāi)票”,也未取得代開(kāi)的發(fā)票;向小規模納稅人B公司購進(jìn)廢鋼鐵并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,購進(jìn)金額為303萬(wàn)元,不含稅銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款3萬(wàn)元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進(jìn)廢鋼鐵,均取得符合政策規定的發(fā)票;向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應當取得但未取得發(fā)票,該部分廢鋼鐵對應產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入不得適用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策。因此計算即征即退政策的可申請退稅額時(shí),則:
  不得適用即征即退政策的銷(xiāo)售收入=1500×[200÷(500+200+300)]=300萬(wàn)元
  可抵扣進(jìn)項稅額=12+5+3=20萬(wàn)元
  可申請退稅額=[(1500-300)×13%-20]×30%=40.8萬(wàn)元。
 十三、通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?
  答:根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(2018年第28號)等稅收法律、行政法規、規章和規范性文件規定,企業(yè)發(fā)生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。資源回收企業(yè)通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票,符合上述稅收法律、行政法規、規章和規范性文件相關(guān)規定的,可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
  十四、資源回收企業(yè)應如何做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理?
  答:“反向開(kāi)票”措施為資源回收企業(yè)取得合規的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利,可以在很大程度上解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無(wú)票列支問(wèn)題,助力企業(yè)進(jìn)一步規范會(huì )計核算,降低涉稅風(fēng)險。同時(shí),對于包括通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票在內的各類(lèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,資源回收企業(yè)均應嚴格按照稅收法律、行政法規、規章和規范性文件相關(guān)規定執行。企業(yè)取得的稅前扣除憑證不符合相關(guān)規定的,相應的支出將不能在發(fā)生年度稅前扣除。不符合規定進(jìn)行稅前扣除的,稅務(wù)機關(guān)將依法調整其應納稅所得額,追繳稅款,并嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規定處理。